ЗАПЛАТИ НАЛОГИ
 
 
У владельцев бизнеса очень часто возникает желание снизить налоги с заработной платы, например, подоходный налог с физических лиц (далее - подоходный налог) (13% от фонда заработной платы) и обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - отчисления в ФСЗН) (35 % от фонда заработной платы). Однако хотелось бы напомнить, что и налоги с заработной платы, и сам фонд оплаты труда включаются в затраты, учитываемые при налогообложении.
Каждому плательщику хочется верить в то, что налоговый орган не узнает о сокрытых налогах, а если и узнает, то не скоро, и ему за это ничего не будет. Однако все тайное рано или поздно становится явным. Тем более сейчас, когда налоговые органы располагают значительной информацией о самих плательщиках и их деятельности, а также имеют право запрашивать необходимые сведения от других государственных органов (организаций) и непосредственно у самих плательщиков или физических лиц.
 
ПРИМЕР 1
Инспекцией МНС в ходе анализа расчетного счета за 2017-2020 гг. частного торгового унитарного предприятия (далее - предприятие), применяющего УСН, на предмет полноты отражения выручки установлено перечисление суммы денежных средств на заработную плату и на корпоративную карточку предприятия (численность работников на предприятии - 1 человек). В то же время фонд заработной платы в налоговой декларации (расчете) по налогу при упрощенной системе налогообложения отражен в сумме значительно ниже вышеуказанных перечисленных денежных сумм по расчетному счету. Таким образом, инспекцией МНС установлены неисчисление и неуплата подоходного налога в бюджет с суммы перечисленных денежных средств на заработную плату.
Предприятию в рамках последующего этапа камерального контроля направлено уведомление, по результатам рассмотрения которого предприятием произведена доплата подоходного налога в сумме 23 тыс. руб. и налога при УСН в сумме 1,6 тыс. руб.
 
 
ПРИМЕР 2
В ходе рассмотрения обращения гражданина о невыдаче кассиром чека за приобретаемый товар, поступившего в инспекцию МНС, принято решение о проведении мониторинга. Так, в торговом объекте индивидуального предпринимателя в ходе проведения мониторинга подтвердились указанные в обращении гражданина нарушения при приеме денежных средств. Индивидуальному предпринимателю направлены рекомендации об устранении нарушения установленного порядка приема наличных денежных средств при реализации товаров в торговом объекте. Кроме того, установлено, что с продавцом, осуществлявшим реализацию товара в торговом объекте индивидуального предпринимателя во время мониторинга, трудовые отношения не оформлены.
После проведения мониторинга индивидуальным предпринимателем в инспекцию МНС представлен трудовой договор, заключенный с продавцом, и произведена уплата подоходного налога в бюджет в сумме 0,2 тыс. руб.
 
ПРИМЕР 3
В инспекцию МНС на горячую линию (телефон доверия) поступило обращение, согласно которому в магазине, принадлежащем коммерческой организации, сотрудники работают без оформления трудовых отношений, заработная плата выплачивается в конвертах. Инспекцией МНС в феврале 2021 г. и марте 2021 г. проведены мониторинги деятельности данной организации, в ходе которых установлены нарушения порядка приема средств платежа при реализации товаров за наличный расчет. Также проведены опросы работников, находящихся на рабочих местах во время мониторингов. В ходе опросов установлено, что в магазине проходили или проходят "стажировку" физические лица без оформления трудовых договоров и без оплаты труда (установлено 5 физических лиц).
Информация по фактам прохождения "стажировки" физическими лицами в данной организации без заключения трудовых договоров направлена в Департамент государственной инспекции труда Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.
 
 
ПРИМЕР 4
При проведении выездной проверки в связи с ликвидацией общества с ограниченной ответственностью "А" (далее - ООО "А"), осуществлявшего деятельность такси, установлено, что наличная выручка от оказания услуг по перевозке пассажиров автомобилями-такси, принятая водителями в 2019 - 2020 гг., в сумме более 419,0 тыс. руб. на расчетный счет ООО "А" не зачислялась, а оставалась в распоряжении водителей в виде выплаченной заработной платы, при этом подоходный налог ООО "А", как налоговым агентом, из указанных сумм выплаченных доходов водителям не исчислялся, не удерживался и не перечислялся в бюджет. Также ООО "А" не осуществлялось удержание и перечисление в бюджет подоходного налога с дивидендов в сумме 6,6 тыс. руб., выплаченных директору ООО "А" наличными денежными средствами из кассы.
По результатам проверки с учетом иных нарушений предъявлено к уплате в бюджет всего 61,1 тыс. руб., из них подходного налога - 55,3 тыс. руб. Кроме того, ООО "А" привлечено к административной ответственности в виде штрафа в сумме 23,9 тыс. руб.
 
ПРИМЕР 5
Инспекцией МНС при проведении последующего этапа камеральной проверки установлено, что при незначительных суммах выручки руководителем частного предприятия с расчетного счета регулярно снимались денежные средства с назначением платежа "на хозяйственные расходы", поступившие на расчетный счет частного предприятия в виде предоплаты (авансов).
В ходе последующего этапа камеральной проверки в адрес частного предприятия инспекцией МНС направлены уведомления, на которые оно не отреагировало. По запросу налоговых органов документы, подтверждающие расходование наличных денежных средств на хозяйственные нужды, частным предприятием не представлены.
В отношении частного предприятия составлен акт камеральной проверки, по которому предъявлен к уплате в бюджет подоходный налог в сумме 13,5 тыс. руб.
 
ПРИМЕР 6
В ходе проверки общества с ограниченной ответственностью "В" (далее - ООО "В") инспекцией МНС установлено, что на протяжении трех лет с расчетных счетов ООО "В" перечислялись денежные средства на карт-счета работников ООО "В". Общая сумма перечисленных денежных средств на карт-счета работников с указанием платежа "заработная плата" составила 185 тыс. руб. При этом в бухгалтерском учете ООО "В" начисление указанной заработной платы не осуществлялось и подоходный налог с данных выплат не исчислялся, не удерживался и не перечислялся в бюджет. Также ООО "В" на карт-счета работников перечислялись денежные средства на хозяйственные нужды, при этом документы, подтверждающие произведенные расходы в общей сумме 220 тыс. руб., к проверке не представлены. В бухгалтерском учете ООО "В" данные о возврате работниками денежных средств отсутствовали. Подоходный налог с указанных сумм также не исчислялся и не уплачивался в бюджет. Общая сумма не уплаченного в бюджет подоходного налога по результатам проверки составила 93,2 тыс. руб.
 
ПРИМЕР 7
В ходе внеплановой проверки общества с ограниченной ответственностью "С" (далее - ООО "С"), осуществляющего общее строительство зданий, установлено, что с текущего (расчетного) счета ООО "С" на карт-счета отдельных работников в 2018 г. перечислены денежные средства с назначением платежа "заработная плата" на общую сумму 950,0 тыс. руб. Вместе с тем документы бухгалтерского учета, подтверждающие начисление заработной платы, удержание и перечисление подоходного налога в бюджет, за проверяемый период к проверке ООО "С" не представлены.
Данные факты свидетельствуют о том, что подоходный налог с сумм, перечисленных на карт-счета работников, ООО "С" не удержан и не перечислен в бюджет. В ходе проверки налоговая база подоходного налога определена с использованием способа прямого обсчета налоговой базы. По результатам проверки инспекцией МНС предъявлен к уплате в бюджет подоходный налог в сумме 122,1 тыс. руб.
 
 
ПРИМЕР 8
Инспекцией МНС в ходе проведения последующего этапа камерального контроля открытого акционерного общества (далее - ОАО) установлено, что ОАО с численностью работников 880 человек в 2021 г. перечисляется в бюджет сумма подоходного налога от 200 руб. до 300 руб. в месяц. В то же время, по данным инспекции МНС, подлежащая перечислению сумма подоходного налога должна составлять не менее 100,0 тыс. руб. в месяц.
В адрес ОАО инспекцией МНС направлено уведомление о представлении дополнительных сведений и (или) пояснений либо внесении соответствующих исправлений в часть V "Другие сведения" налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль для белорусских организаций и доплате подоходного налога с выплаченной заработной платы, в соответствии с которым ОАО произведена доплата подоходного налога в сумме 288,3 тыс. руб.
 
 
ПРИМЕР 9
В ходе проведения выборочной проверки общества с ограниченной ответственностью "У" (далее - ООО "У") инспекцией МНС установлены факты реализации дорогостоящих автомобилей учредителям, родственникам учредителей и руководителей проверяемого субъекта хозяйствования по заниженным ценам. Ранее указанные автомобили были приобретены ООО "У" в лизинг с последующим отнесением в состав затрат сумм амортизационных отчислений, лизингового вознаграждения и принятием к вычету сумм налога на добавленную стоимость. Через незначительный промежуток времени автомобили реализованы родственникам должностных лиц ООО "У" (далее - физические лица) по необоснованно заниженным ценам. После приобретения автомобилей физические лица перепродавали автомобили уже по рыночной стоимости. При этом цена реализации данных автомобилей физическими лицами многократно (до 40 раз) превышала цену их приобретения у ООО "У". Таким образом, физические лица получили доход в натуральной форме в виде разницы между ценой приобретения у ООО "У" и рыночной стоимостью указанных автомобилей, источником которого является ООО "У". С учетом иных нарушений проверкой проведена корректировка налоговой базы по подоходному налогу. Сумма предъявленного к уплате в бюджет подоходного налога составила 118,1 тыс. руб.

ПРИМЕР 10
Инспекцией МНС в ходе выборочной проверки общества с ограниченной ответственностью "Л" (далее - ООО "Л") установлено, что ООО "Л", как налоговым агентом, за 2017 г. не удержан и не перечислен в бюджет подоходный налог с доходов, полученных физическими лицами в натуральной форме в виде недвижимого имущества.
По результатам проверки предъявленный к уплате подоходный налог на сумму
75,5 тыс. руб. уплачен ООО "Л" в бюджет в полном объеме.
 
 
ПРИМЕР 11
В ходе выборочной проверки общества с ограниченной ответственностью "П" (далее - ООО "П"), осуществляющего деятельность по распиловке и строганию древесины, установлен факт отнесения ООО "П" в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, сумм вознаграждений индивидуальному предпринимателю за работы по распиловке лесоматериалов, которые фактически выполнялись работниками ООО "П". Проверкой установлено, что индивидуальный предприниматель использовался директором ООО "П" для "обналичивания" денежных средств в качестве личного дохода индивидуального предпринимателя в целях неуплаты в бюджет подоходного налога и отчислений в ФСЗН. Поступившие на карт-счет индивидуального предпринимателя денежные средства снимались и за минусом вознаграждения передавались им директору ООО "П".
В соответствии со статьей 33 НК в результате искажения ООО "П" сведений о фактах совершения хозяйственных операций, об объектах налогообложения, подлежащих отражению плательщиком в бухгалтерском и (или) налоговом учете, налоговых декларациях, ООО "П" предъявлены к уплате налог на прибыль и подоходный налог.
По результатам проверки сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет, составила 103,1 тыс. руб., в том числе подоходный налог - 18,8 тыс. руб.
 
ПРИМЕР 12
В ходе выборочной проверки общества с ограниченной ответственностью "М" (далее - ООО "М"), основным видом деятельности которого является общее строительство зданий, установлен факт отнесения ООО "М" в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, сумм за услуги по аренде автомобилей и строительной техники по завышенным ценам, оказанные ООО "М" индивидуальными предпринимателями, являвшимися взаимозависимыми лицами. Поступившие в распоряжение индивидуальных предпринимателей от ООО "М" суммы денежных средств за услуги по аренде за минусом вознаграждения передавались ими директору ООО "М".
По результатам проверки ООО "М" признано налоговым агентом и из сумм выплаченных индивидуальным предпринимателям, как физическим лицам, доходов предъявлен к уплате подоходный налог в сумме 32,3 тыс. руб. Всего с учетом иных нарушений по результатам проверки предъявлено к уплате 273,7 тыс. руб.
 
ПРИМЕР 13
Должностными лицами общества с ограниченной ответственностью "К" (далее - ООО "К") для обеспечения полного комплекса взаимосвязанных работ по установке оконных, дверных и балконных конструкций инициирована регистрация физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей с последующим заключением с ними гражданско-правовых договоров, прикрывающих фактические трудовые отношения по выполнению функций операторов колл-центра, замерщиков, монтажников, технологов, маркетологов, сметчика, бухгалтера. Причем индивидуальные предприниматели не только соблюдали правила внутреннего трудового распорядка, выполняя указания должностных лиц ООО "К", но и использовали материальные ресурсы и документы ООО "К". При этом размер вознаграждения таких индивидуальных предпринимателей в два и более раза превышал размер заработной платы штатных сотрудников с аналогичными видами работ.
По результатам проверки установлено занижение налоговой базы подоходного налога в сумме 2,8 млн. руб. Предъявлен к уплате в бюджет подоходный налог в сумме 370 тыс. руб.
 
 
ПРИМЕР 14
В ходе выборочной проверки общества с ограниченной ответственностью "О" (далее - ООО "О") установлено, что ООО "О" заключен договор на оказание услуг по управлению с индивидуальным предпринимателем, который ранее являлся руководителем ООО "О". Ежемесячно в период с 2015 г. по 2020 г. перечисляемые на расчетный счет индивидуального предпринимателя суммы вознаграждения за управление ООО "О" многократно превышали размер его средней заработной платы за выполнение аналогичных функций в качестве руководителя (до регистрации его в качестве индивидуального предпринимателя). Поступающие на расчетный счет индивидуального предпринимателя суммы вознаграждения снимались им в качестве дохода от предпринимательской деятельности. Кроме того, 16 работников данного ООО "О" также были переведены в статус индивидуальных предпринимателей, при этом фактически продолжали выполнять те же функции и обязанности, что и в период работы по трудовым договорам в ООО "О".
По результатам проведенной проверки налоговым органом в отношении доходов, выплаченных индивидуальным предпринимателям (руководителю и бывшим работникам), ООО "О", как налоговому агенту, предъявлен к уплате в бюджет подоходный налог в сумме 338,6 тыс. руб.
 
Каждый плательщик должен понимать, что уплачивать налоги в полном размере и в соответствии с законодательством - его прямая обязанность. И тем, кто так и поступает, опасаться нечего - излишнее внимание налоговых органов им не грозит. А вот соблазн что-то скрыть или совсем не платить налоги может обернуться очень дорого.
Платите налоги и спите спокойно!