О ТИПИЧНЫХ НАРУШЕНИЯХ, ДОПУСКАЕМЫХ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
 
Налоговыми органами в ходе контрольно-аналитических мероприятий выявляются нарушения у предприятий, осуществляющих деятельность в сфере сельского хозяйства.
Основная часть нарушений связана с исчислением налога на добавленную стоимость, в том числе в результате необоснованного возмещения сумм налога на добавленную стоимость, за счет которого происходит уплата другого налога (единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, подоходного налога, части прибыли государственных унитарных предприятий).
Основными нарушениями в части занижения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость являются:
невключение в освобождаемые обороты по НДС суммы выручки, полученной от реализации жилых помещений, а также оказания жилищно-коммунальных услуг, включая плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями, оказываемых физическим лицам. Указанные нарушения приводят, как следствие, к нераспределению сумм входного НДС на освобождаемые обороты, что, в свою очередь, влечет занижение налога на добавленную стоимость, относящегося на затраты, и завышение размера налоговых вычетов, принимаемых к зачету;
занижение налоговой базы по НДС на сумму полученных субсидий (надбавок) за реализованную сельскохозяйственную продукцию. Указанные субсидии не являются объектом для исчисления единого налога;
неправомерное применение ставки по НДС в размере 10% вместо 20% по оказанным услугам сельскохозяйственного назначения, в том числе: услуги комбайна по обмолоту зерна на приусадебных участках физических лиц; услуги трактора; услуги по осеменению коров; услуги по реализации навоза работникам в счет заработной платы и др.;
занижение налоговой базы НДС по причине неотражения (сокрытия) выручки от реализации товаров (работ, услуг) имущественных прав;
несоответствие данных бухгалтерского учета данным налоговых деклараций.
В части нарушений, относящихся к порядку определения налоговых вычетов, можно отнести такие нарушения, как необоснованное принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость:
по товарам, приобретенным за счет безвозмездно полученных средств бюджета;
приходящихся на полную стоимость объекта лизинга. Суммы НДС подлежат принятию к зачету в части лизингового платежа согласно графику лизинговых платежей;
по товарно-материальным ценностям, возвращенным поставщикам;
ошибочного внесения в графу “НДС” книги покупок полной стоимости приобретенного товара с учетом налога на добавленную стоимость;
не подтвержденных первичными учетными документами;
в результате повторного принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, ранее уже принятых к вычету;
уплаченных при приобретении работ (услуг), оказанных сторонними субъектами предпринимательской деятельности, которые возмещаются работниками организации, в том числе услуги мобильной связи;
по товарно-материальным ценностям, принятым на ответственное хранение;
в результате несоответствия данных бухгалтерского учета данным налоговых деклараций в части необоснованного завышения сумм налоговых вычетов в налоговой декларации.
Основные нарушения, устанавливаемые в ходе проверки правильности исчисления и уплаты единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции:
занижение налоговой базы по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции на сумму:
денежных средств, поступивших от работников организации в качестве возмещения ущерба;
денежных средств, полученных от реализации молока, заготовленного у населения и сданного государству;
неустоек (штрафов) за нарушение покупателями условий договоров; кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; стоимость безвозмездно полученных товаров; поступлений в счет возмещения убытков.
Основные нарушения в части правильности полноты и своевременности удержания и перечисления подоходного налога:
необоснованное применение стандартных налоговых вычетов на ребенка, достигшего восемнадцати лет, или когда физическое лицо перестало быть иждивенцем;
несвоевременное перечисление удержанных сумм подоходного налога;
неудержание подоходного налога с сумм, выданных работникам под отчет, при отсутствии документов, подтверждающих фактическое расходование денежных средств в интересах организации;
при не возврате в установленный срок денежных средств, переданных под отчет на оплату расходов на служебные командировки или иных расходов.
Основные нарушения при расчете части прибыли государственных унитарных предприятий:
в части определения расходов, учитываемых при налогообложении прибыли:
включение в состав расходов процентов по просроченным кредитам и займам;
включение в расходы выплат физическим лицам, работающим по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренных законодательством, или сверх размеров, предусмотренных законодательством (материальная помощь, премии, выплачиваемые за счет прибыли и иные выплаты, не предусмотренные законодательством);
включение в расходы стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх норм, установленных в соответствии с законодательством.
в части определения внереализационных доходов (расходов):
неверное определение доходов от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса;
невключение в состав внереализационных доходов сумм неустоек (штрафов, пеней), сумм, причитающихся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств.
Прочие нарушения:
осуществление расчетов наличными белорусскими рублями с другими юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями, в том числе путем внесения наличных белорусских рублей непосредственно в кассы банков с последующим зачислением их на текущие (расчетные) банковские счета получателей, в общей сумме более 100 базовых величин на протяжении одного дня. За осуществление расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в суммах, превышающих установленный законодательством размер, статьей 12.19 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях предусмотрена административная ответственность в виде штрафа в размере до ста процентов от суммы такого превышения;
несоздание электронных счетов-фактур, когда создание является обязательным. За указанное нарушение статьей 13.8 КоАП предусмотрена административная ответственность в виде предупреждения или штрафа в размере от двух до двадцати базовых величин.
Во избежание негативных последствий применения мер административной ответственности обращаем внимание организаций сельскохозяйственной сферы экономики на недопущение в дальнейшем приведенных нарушений законодательства.